“两税”对比差异,严查利用“其他应收款”避个税

时间:2024-02-23 10:35:55  热度:0°C

张章说分录张章说分录2024-02-21 10/02山东

近期,国家税务总局湖北省税务局发布了一篇随州市税务局通过“两税”对比,而查获部分企业漏交个人所得税,或多扣企业***的案例。公布的案例中,很多会计的做法,需要我们引以为戒。

案1:工资

A企业申报企业所得税税前扣除工资薪金为18569万元,而个人所得税工资薪金仅17756万元, 两税’工资薪金为何相差813万元?”税务人员通过大数据发现某银行的问题后,向企业财务人员提问。财务人员解释,上级为激励管理层,新增奖励项目“合规性工资”,在业绩考核周期内先计提,待达到经营目标后再发放。这部分已计提而未实际支付的工资薪金放在其他应付款科目中,在企业所得税前进行了扣除,而个人所得税按实际支付的金额扣缴税款,导致“两税”工资薪金差异。税务人员告知,纳税人将未实际发放的工资从“应付职工薪酬”科目转移到“其他应付款”科目,进而申报企业所得税前扣除,不符合企业所得税法律法规规定,责令限期整改。在税务人员辅导下,该银行通过进一步自查,汇算清缴调增应纳税所得额2620万元,补缴企业所得税655万元。

张章解答上案例中会计错在哪里

上案例中,会计对可能发放的奖金。做了如下会计处理:

1、每月计提

借:管理费用/销售费用贷:应付职工薪酬—奖金

2、发放工资时

借:应付职工薪酬—奖金贷:其他应付款—xx职工

3、***时

以含未发放奖金的应付职工薪酬18569万,作为企业所得税的职工扣除项。根据《企业所得税法》规定,企业税前扣除工资时,只能扣除已经发放的工资。这种只计提,还为发放的工资显然不能税前扣除。此会计在税务上的处理,显然是错误的。但其在会计上的处理也值得商榷。

张章认为,上案例中,新增的奖励是需要考核合格后才发放,显然不是100%的概率完成,属于可能造成企业利益的流出事项,应当使用预计负债科目。分录如下:

1、计提工资时同时

借:管理费用/销售费用贷:预计负债

2、实际确认发放时

借:预计负债贷:应付职工薪酬—奖金

借:应付职工薪酬—奖金贷:银行***

这样进行账务处理,能保证企业所得税与年度的职工工资总额的正确。还可以兼顾会计的权责发生制。

2通过“两税”对比,发现其他应收款的“猫腻“”

税务人员发现B公司“两税”对吧异常,发现其2021年企业所得税税前扣除工资薪金金额为2330/61万元,但2021年扣缴申报的个人收入仅为476/37万元。进一步比对发现,企业工资薪金发放明细表内无身为高管股东的工资发放记录,会计说全体股东均没有从公司领取工资。该公司股东个人股权投资新增数额巨大,长期***盈利却从未分红,有违常理。查看“其他应收款”科目,发现企业股东都从企业借用了大量资金但长期未归还。税务人员向该公司股东和财务人员讲解了有关税法规定和未依法履行扣缴义务要承担的法律风险。财务人员承认,股东向企业的借款就是发放给股东的股息红利,最终依法按“利息、股息、红利所得”项目补扣个人所得税77/75万元。

张章解答股东“其他应收款”不要过年

这是一个典型的通过“两税”对比异常,查出股东个税问题的案例。张章在自己的公众号上,不止一次提醒大家,“其他应收款”是税务的风险科目,特别是股东的其他应收款,一定不能超过一个年度。超过一个年度的股东“其他应收款”,就很大概率被税务机关认定为变相分红或抽逃资金。不要认为上案例中,财务人员老实,这么容易就承认了该笔费用用于分红,在实际的税务案例中,财务人员即使不承认,也会被认定变相分红,财务人员不配合。罚款、补税、查账会更加严重。

3母公司奖励子公司高管不能税前扣除

C上市公司的子公司2021年企业所得税税前扣除工资薪金金额为5464/16万元,其2021年扣缴申报的个人收入金额仅为3071/35万元。通过核实,发现该企业通过“工资薪金支出—股权激励”项目,在企业所得税税前列支了以母公司股权激励本单位高管的费用。税法规定,上市公司以本公司股票为标的,对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励,在行权后其差额部分可以作为工资薪金支出进行税前扣除。但***公司是两个法人主体,上市公司只能用自己的股票去激励自己公司的高管,以母公司股权激励子公司高管费用不符合政策规定,不能在税前扣除。向纳税人解释相关政策后,税务人员辅导该企业更正申报并按规定补缴税款130余万元。

张章解答切记会计对象的唯一性

实务中,很多子公司与总公司之间的联系十分紧密。甚至在经营中本身就是一个整体。母公司对子公司的绝对话语权,会给会计一种“就是一家公司”的错觉。而会计需要明确,子公司是有***法人资格的单独会计对象,即使子公司与总公司公用一个团队会计,两个对象的账也需要严格区分。如上案例中,对子公司的奖励如果做成对子公司的专项费用返还,则可以节省该笔税款。

免责声明:
1. 《“两税”对比差异,严查利用“其他应收款”避个税》内容来源于互联网,版权归原著者或相关公司所有。
2. 若《86561825文库网》收录的文本内容侵犯了您的权益或隐私,请立即通知我们删除。