同比例减资征不征税瞎琢磨

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减资是将股权卖给公司,投资就是向公司购入股权,股权是无形资产,投资减资就是发生在股东与公司之间的股权交易。股东投资如1000万取得股权,公司获得对价并计入注册资本账户表明其***,股东凭此获取收益或承担亏损。减资如500万即将这部分股权转让还给了公司,或者公司向股东回购股权,可以理解为该投资的终止。股东取得公司支付的对价600万,其中100万即为投资所得。 比如公司有两个股东,分别出资1000万,注册资本计 2000万。再借款3000万,总资产5000万,净资产即资产与负债差2000万也就是股东的注资。公司的经营都是这样开始的,即公司价值等于股东的初始投资额。 经营一段时间后,获得税后(可以直接分配给股东的)利润400万(方便起见就把其他资产项目省掉吧)。公司赚钱了,净资产达2400万,其中400万为投资收益。这时减资500万,当初投入的500万现值600万,投资收益为100(400*500/2000)万。

同比例减资即两个股东同时减少投资如500万(先不管啥原因)。减资后注册资本少了1000万,但股权比例没有改变,这样赚的400万即使放到未来分配股东仍然是各200万。这种减资行为不会产生股东之间的利益冲突,也称为非交易性减资。 同比例减资500万,公司没有支付任何投资收益,股东确实没有收到超出初始投资的价款,此类减资无所得,应纳税所得额为0。股东以为事实就是如此当然没问题。(这里插一个补丁,所谓的同比例减资不征税实际意思是该行为无所得不需要缴纳所得税。) 这笔投资确实没有收益吗?当然不是的。股东各出资1000万作为资本金参与经营,这时候公司取得的400万是这2000万股权产生的投资收益。撤回的500万实质收益应该是100万。股东没有获得投资收益价款,并非所撤投资没有所得,而是同比例持股情况下不支付投资收益不会影响股东的利益。未来分配这部分收益,表面上仍归属于其减资后剩余的500万出资额。即其投资所得=(500+200)万-500万=200万,但其中的100万是原先所撤500万的收益。 这其实就是明显的关联交易,股东与公司是关联方,即通过关联关系将实现的收益继续留在公司(仍在关联方名下)以获得延期纳税的目的。减资的时候,这笔收益已经实现。依照税法规定,关联交易应当按照***主体之间的交易价格(公允价值)予以调整。 如果减资的500万属于另一个股东的全部投资款(相当于撤资),人家当然要把这部分投资收益拿回去的,也就是说公司应当支付600万(投资额公允价值)才行。或者同比例减资后再增加新股东,其投入的股权(注册资本)价格是要按照净资产价值为基础的市场价格确认的。这样就看清楚了,所谓的无所得只是关联交易的表象而已。 同比例与不同比例减资,区别在其对股东之间利益的影响,而征税的逻辑在于投资获得的实质收益。因此,无论哪类减资行为,只要减少或撤走的这部分投资取得了收益,除非税法有暂不征税的优惠政策,都应该产生纳税义务或应纳税所得额的。 再琢磨下去,其中是否存在暂不征税的余地呢。这就又回到了《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)文件的逻辑。符合条件的适用特殊性税务处理,即交易双方仍以原有计税基础(非公允价值)确定重组业务的计税基础。与减资有关的优惠政策在其补丁文件《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)第三条及《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号)予以规范,符合上述文件规定条件的减资才能适用特殊性税务处理的优惠。 撤资或减资即这部分投资行为的终止,其中减资的主体仍然存续。一般的股权转让是换一个持股主体,对公司来说投资行为形式上没有变化。对比一下与一般股权转让(国税函〔2010〕79号)、***(财税[2009]60号)税务处置之间的差异。股权转让所得不得扣除股东留存收益的股权可分配金额,而减资撤资和***是将这部分确认为股息所得。以***的角度看待减资,其投资无所得掩饰的实质收益会明白地显现出来。股权转让时投资行为仍然存续,不得扣除留存收益可分配金额仅仅是时间性差异,未来分配或投资终止再分别确认股息或股权所得。而终止投资的时候,对与公司和股东无关的征税方来说,计算投资收益的税收所得是再自然不过的事了。当然,考虑到投资的延续性和投资征税的时间性差异,兼顾财务制度和税收征管效率,同比例减资行为暂不征税的说法还是有相当的合理性的,但这应当由税法予以规范。 《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国税总局公告2014年第67号)第三条 本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为,包括以下情形:(二)公司回购股权。 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条第一款:投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回/相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得/其余部分确认为投资资产转让所得。 《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局2011年第41号公告):“个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为,从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等,均属于个人所得税应税收入,应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额(投入额)及相关税费。 《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)三、关于股权、资产划转 对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理: 1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。 2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。 3、划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。  《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号) 一、《通知》第三条所称“100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产”,限于以下情形: (一)100%直接控制的***公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产/母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理,子公司按接受投资(包括资本公积,下同)处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。 (二)100%直接控制的***公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产/母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本(包括资本公积,下同)处理,子公司按接受投资处理。 (三)100%直接控制的***公司之间,子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产,子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理,或按接受投资处理,子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础,相应调减持有子公司股权的计税基础。 (四) 受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间,在母公司主导下,一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理,划入方按接受投资处理。 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)三、关于股权转让所得确认和计算问题:企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 《关于企业***业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)五、(第二款) 被***企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被***企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。 链接: 《资本公积,这是个什么鬼东西》 《留存收益转入资本公积可以不征税吗》《股权转让不得扣除未分配利润会造成重复征税吗》

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